撸起袖子加油干，抽凭须知十二讲-财审帮
引子
又一年忙季快过去了。在这个忙季里，我特地看了一下自己出的Q，发现绝大多数都和抽凭相关。而很多小伙伴的加班，也都是在清这些Q。
在底稿上，小伙伴们通常会把凭证号和发票列出来；如果没有发票，就列银行回单的号码。为什么这张底稿有时能够轻易过关，有时会被Q好几周呢？怎样才能减少加班时间呢？
在撸起袖子加油干之前，让我们来看看和抽凭相关的12件事儿吧。
小知识之一
“什么是抽凭”和“Q”？
抽凭又叫“审计抽样”，是奥迪特发表审计意见的基础，通常在做控制测试和细节测试时执行。Q是Queries (问题)的简写。出Q就是复核人对底稿提出问题，清Q就是小伙伴回答问题。
1 记住认定六要素
管理层编制财务报表的时候，对各个科目作出了明确或隐含的表达，换个说法就是，作出了CEAVOP六大“认定”：
完整性（Completeness）
存在性（Existence）
准确性（Accuracy）
计价（Valuation）
权属（Obligation and ownership）
披露（Presentation）
很多小伙伴做底稿的时候照猫画虎，心里没底。万一碰到第一年的客户，没去年的底稿抄，就晕菜了。其实吧，这只是因为他们没学会从各科目的CEAVOP出发，设计审计程序。
让我来举几个认定六要素的例子：
应收账款
如果财务报表上应收账款的金额是一百万元，管理层隐含的表达就是，在12月31日这一天：
C所有的应收账款都已记录
E账上记录的应收账款是存在的
A这些应收账款的金额是准确的
V没有变现问题李剑芒，不需要计提坏账
O这些应收账款都属于本公司
P它是流动资产，披露是完整和准确的
固定资产
如果财务报表上固定资产的金额是二百万元，管理层隐含的表达就是，在12月31日这一天：
C所有的固定资产都已纪录
E这些固定资产都是存在的
A原值和折旧的计算是准确的
V会带来现金流入，无需减值
O固定资产是属于本公司的
P它是长期资产，披露是完整和准确的
咦，审计程序里一直讲的截止性呢？嗯，如果一个科目的完整性和存在性都有了足够的证据，那么截止性自然而然就没问题了～～
小知识之二
了解客户的业务和风险
风险导向的审计方法，讲究“道高一尺，魔高一丈”，是一个动态的过程。在设计审计程序之前，我们需要了解客户的业务模式，行业特色，经营情况和整体风险。我们还需要保持职业怀疑态度，分析可能的舞弊风险。
如果缺失这些步骤，抽凭的数量再多也无法降低审计风险。此处省略一万字～～
2 科目风险各不同
对于待摊费用来说，查看银行回单的确能够搞定E和A。但待摊费用的准确性和费用的完整性息息相关，年底还有以下这个风险：
“该摊销的金额没有进费用，或不该摊销的金额进了费用”
所以，对于待摊费用来说，“看合同列明的期间，并重新核算资产负债表日金额”，是年底的一个重要审计程序。
除了“金额”，各科目抽凭的时候还需考量什么风险点呢嘎日玛盖？让我来举几个例子。
某些小伙伴说，我的抽凭并没考虑这么多，也过关了呀。
呵呵，侥幸过关，并不代表你已经掌握了抽凭的诀窍。那只不过是因为金额较小，或，其他人在其他底稿里已经搞定了。
3 可抽单据很多样
我经常看到这样的底稿：
预提费用抽凭
我们从明细账上选取10个项目，查看了相关凭证。凭证号和发票号码如下～～
抽凭只是看“凭证”和“发票”吗？并不是。抽凭是指“选取样本，查看支持文件”。而各个循环涉及的支持文件，都是不同的：
销售循环：合同，订单，出库单，对方签收单，对账单，销售发票，银行收款单据，应收账款账龄分析，主营收入明细账，月末客户对账单等。
存货循环：合同，订单，入库单，购货发票，银行付款回单，供应商对账单等。
资金循环：银行对账单，银行调节表等。
公司经常把重要的支持文件放在凭证后面。所以，奥迪特可以从明细账上挑选凭证号，快速找到“凭证”并复印后面的支持文件。但是，只有支持文件（而非凭证本身）才是奥迪特的审计证据。当支持文件不在凭证后面的时候，奥迪特就该想其他办法获得资料了。
小知识之三
支持文件不在凭证后面怎么办
客户的业务并不是围绕审计展开的。因此，仅靠凭证后面的附件通常不足以支撑审计意见。这时，我们就需要灵活运用其他部门提供的信息了。比如生产部门的水表或电表上的度数，物流公司提供给物流部门的月结单等。
对客户的业务和内控越熟悉，我们越能够设计出灵活的审计程序。
4 选择样本有方法
如果算出这么大的样本量，第一件事就是“STOP”！也许是哪里出错了呢？ 要知道，抽凭不是唯一的审计证据，也不一定是最有效的审计方法。赶快重新考虑以下问题吧：
重要性水平是不是和客户业务规模相符合？本年有没有特殊情况发生？我们还要记住，修改重要性水平并不经常发生，必须事先得到老板的认可。
针对同一认定，蕾妮斯梅有没有可能做更有效的程序？比如实质性分析程序（略）或其他细节性测试幽丽塔。详见下面第7点。
抽样总体可以分解吗？如果能够分解，而且各个部分的风险不一样，最终样本量就会有不同。详见下面第5点。
决定样本量之后，我们还需要注意样本的分配方法。
统计抽样的样本间隔是固定的三都主，非统计抽样则需要注意以下几种情况：
避免个人偏向－比如回避难以找到的项目，只选容易找的傲世三国秘籍。
假设费用抽凭的总体金额是人民币4百万元，其中差旅费为人民币1百万元。如果需要抽24个样本，应该按照项目性质平均分配，而不能都选容易找发票的差旅费。换句话说，差旅费的样本应该只有6个，即24/4。
避免被客户预见－比如每年都做一样的程序
如果审计时间久了，客户可能对抽样的规律有所了解。比如截止性测试抽前5后5；关注大金额忽略小金额等。所以，我们涉及审计程序的时候，需要加入不可预见的程序。选择样本的时候，也要有所变化。
最最关键的，就是要“保证总体里的每个项目都有被选中的机会”！
p.s.本文并不涉及“怎样使用抽凭工具”，也没有介绍“统计抽样”和“非统计抽样”
5 关注证据相关性
很多小伙伴拿到抽凭任务的时候，撸起袖子马上干，却忘了最重要的事儿。那就是竹子建站，审计证据的相关性－－
“这个‘被抽样的总体’，和你正在审计的‘科目及其认定’有关吗”？
来看两个例子：
销售收入
假设风险转移条款是DDU或DDP。如果货物能够在2天内到达客户的仓库，那么“最后三天发货”的截止性风险比较大，我们应该选择“最后三天的发货”作为“被抽样的总体”，而不是“最后一个月的发货”。当然啦，做这个判断之前，我们必须拿到“货物2天就能到达客户”的证据。
销售费用
如果销售费用里的运费特别巨大，也许我们可以把销售费用分成两类－－运费和其他。根据不同性质费用的不同风险，也许只要针对运费执行抽凭程序就可以了。
6 全部清单是基础
什么是抽样？就是在一个总体中，每一个样本都有被选中的机会。如果我们做全年费用抽凭的时候，只拿了2个月的清单，怎么可能对“全年费用的存在性”获得足够审计证据呢？
在审计过程中，经常会碰到客户拿不出全部清单的情况。一旦发现类似困难，千万不要“知难而退”。要马上报告茶几甚至经理，让他们和客户负责人商讨解决的办法。万一撤回来之后才被发现，清Q会更难。
7 黄金定律要活用
理论上，每个科目都有CEAVOP六个认定。但在实务操作中，不同科目仍然有以下审计侧重点：
资产不高估，注意存在性E和估值V
负债不低估，完整性C绝对不遗漏
收入和费用，要看截止性即C和E
让我来举个“负债不低估”的例子：
应付账款
财务报表上的应付账款是一百万元。如果我们拿着应付账款的清单，可以用抽凭的方法查看仓库的入库单。但是，如果某项应付款根本没有入账（就是被低估了），抽凭是无法发现的。怎么办？
这时候我们一定要记住一个黄金定律：
“有借必有贷，借贷必相等”
比如应付账款的对方科目是原材料采购。如果我们能获得带供应商名称的原材料采购清单，就能选择主要供应商发询证函，这是应对“应付账款完整性”风险的审计程序之一。另外，采购的截止性测试和存货的年末盘点也能够间接证明应付账款的完整性。
小知识之四
抽凭无法应对负债的完整性风险
对于CEAVOP来说，抽凭能够解决其中的五项－－存在性E，准确性A，计价V，权属O和披露P。但是，通常它并不能解决完整性C，除非我们能根据公司业务特点，设计特定的审计程序。
比如以上这个例子许戈辉简历，采购的截止性测试是抽凭，它是证明应付账款完整性的审计证据之一。
以上只有三个审计侧重点。难道资产的完整性C和负债的存在性E不需要注意吗？当然不是。根据黄金定律“有借必有贷，借贷必相等”，
万一资产被低估，另一头肯定是负债被低估，或收入被低估，或费用被高估。瞧，这三种情况已经包括在上面的侧重点里，并没有被遗漏。
反过来说，万一负债的存在性有问题（被高估），另一头肯定是资产被高估，或成本费用被高估。这两种情况也已经包括在上面的侧重点里，没有被遗漏。
瞧，活用黄金定律多重要！
8 关键信息来记录
在抽凭的时候，很多小伙伴把“发票号码”抄下来就完事了。其实吧，如果能多一个心眼，活用单据上的关键信息就更棒了。
还是以这张底稿为例：
审计抽凭
我们从明细账上选取10个项目，查看了相关凭证。凭证号和发票号码如下～～
如果多一个心眼，顺便看看发票上的关键信息－－“服务期间”，我们能把费用的截止性也一起完成了。
灵活运用单据上关键信息的例子还有很多：
销售收入控制测试。如果我们关注了出库单时间和发票时间，就能预判年底存在收入截止性问题的风险有多大。
费用控制测试。我们如果顺便关注发票时间，服务期间和入账时间郝昭文，会看到年底费用低估的可能性。
大额费用的抽凭。如果能够顺便看看有没有和这个供应商对过账，12月的费用有没有入账，就可以知道费用和预提在年底是否被低估了。同理，如果对预提费用抽凭的时候，关注它是不是已经包括截至12月31日的费用，也能知道费用和预提是否被低估了。
在建工程的抽凭。如果抽凭的时候能够把合同金额，完工比例和支付金额都列出来，就能计算出年底的应付工程款了。
检查期后未入账负债。抽凭的时候要把合同或发票上列明的服务期间抄下来。如果发现服务期间是11月胡雅菁，那么，也许11月和12月的费用都没有入帐？
小知识之五
抽凭底稿要记录什么信息
抽凭时，通常要记录唯一的识别号（比如1月第101号凭证）和支持文件的关键信息（比如文件名称，号码，金额，服务期间，对方公司名称等）。
最好先和茶几确认应该写下来的信息，或先抽几个给茶几看看。不然万一白抽实在太冤枉了。
9 比较证据可靠性
听到这个回复，我的内心是奔溃的～～
审计准则说得很清楚，各类审计证据的可靠性是不同的，连帽卫衣具体列示如下：
小知识之六
审计证据的可靠性
外部独立来源>其他来源
内部控制有效时>内部控制薄弱时
直接获取>间接获取
文件和纪录形式>口头形式
原件>传真复印件
抽凭的时候，是最需要考量“审计证据”可靠性的时候邓贵大。比如：
销售收入抽凭。如果销售的条款是“风险在到达对方仓库时转移”，那么抽凭时应该看第三方收货证据。
应收账款询证函的替代性测试。应该看期后收款的银行回单。如果尚未收款，而且风险转移时点是对方仓库，就只能看对方签字有日期的收货证据了。不应该看公司自己开的销售发票或“无第三方签收的出库单”。
费用抽凭麦嘉轩。看第三方发票或双方签字盖章的合同。
万一审计证据互相矛盾怎么办？我们需要考虑：“哪一个证据更可靠”。
如上所述，如果应收账款的账面金额和询证函金额不符战熊热裤，那么，更可靠的证据是“询证函”，因为它是一个外部独立来源的审计证据，比客户自己开的发票更加可靠。
我们要主动去追问客户差异的原因，要求获得比“询证函”更加有效的证据来证明账面的金额。具体步骤详见第11点。
10 “未见异常”不恰当
对于零星的抽凭我是传奇前传，很多底稿上都有这样一句话：
审计抽凭
“我们抽查了相关凭证，发票号为XXXX，未见异常”
什么是零星抽凭呢？就是那些无需利用抽样技术，针对大金额项目的抽凭。比如：大额待摊费用；大额其他应收款项，期后支付奖金等王香如。
以上底稿至少有三个地方不恰当：
首先，没有“异常”的定义。账上的金额和发票金额一致吗？如果有差异，差异是多少呢？多少差异算“异常”呢？
其次，复核人无法根据底稿作出自己的判断。因为底稿上没有列明发票金额和其他关键内容。
最后，它可能被误认为是审计结论。但是，奥迪特只需对财务报表整体发表审计意见，而不需要对某科目的重大项目做出结论。
所以，做零星抽凭的时候，应该把发票的金额和其他关键内容（比如对方公司名称，服务期间）都写清楚。方便复核人做出相应的判断。
11 时间差异是借口
曾经见过这样的工作底稿：
询证函差异
“财务主管说，询证函差异是由于对方2015年未入账，直到2016年才入账。这是时间性差异，无需调整”
如果财务主管的口头意见可以作为审计证据的话，我们为啥要发询证函？详见第9点。
而且，公司从建立到关门，也就是几年到几十年之间的事儿。难道所有的数字都是时间性差异，可以不做调整吗？当然不是！
发现差异的时候，不是客户对，就是审计师对。在审计的世界里，根本没有“时间性差异”这件事儿，底稿里也不应该出现“时间性差异”这几个字。
那么问题来了。发现询证函差异之后，用抽凭来反驳可以吗？也许吧。但小伙伴们必需走以下一系列的步骤，而抽凭只是其中的第四步：
1.了解合同条款。公司确认销售收入的时点是什么－“公司发货”还是“对方收货”？
2.找出差异原因。比如，包括哪几笔销售收入？
3.打电话给对方询问差异原因。致电的过程需要记录下来，包括日期，电话号码，对方名字和职务，具体讨论过程等。如果对方承认写错了，就是一个口头证明。口头证明的可靠性仍然比“询证函”低龙须凤爪 。怎么办呢？可以发第二次询证函，也可以用第四步来获得其他第三方证据。
4.寻找第三方证据，证明第3步提到的口头证据。如果风险转移条款是EXW，公司发货就可以确认收入，我们可以拿运输公司签字的出库单来查看日期和数量，证明这些交易在年底之前可以确认收入。如果风险转移条款是DDU或DDP，我们就必须拿到客户签字且带日期的单据，才能证明年底的收入确认是正确的。各类国际运输条款见《审计出Q青云榜》里的第七名－收入截止性测试。
5.做出判断。跟据询证函，口头证据和以上第三方证据，判断公司的会计处理是否正确，是否有调整的需要。
小伙伴们一定要把这些步骤逐一记录在底稿上哦！
12 误差要定性和量
抽凭时如果发现误差，应该马上向茶几报告，绝对不能换样本绝代疯少。另外，对于这个误差，还需要定性和定量～～
第一步：定性
是否会有其他类似误差，即系统性误差？
是否有舞弊的迹象？
是否是异常误差吗，所以对总体没影响？
类似误差举例
每一个审计都需要寻找未入帐负债（Search For Unrecorded Liabilities）。如果抽截至1月底的付款凭证和手头未支付发票时，发现了两个错报，怎样分析是否会有类似误差呢？
首先，看错报的性质和期间。如果漏计的是11月的水电费，那么，大概11月和12月的水电费都漏计了。
其次一球双扣，看错报的原因。如果是因为没收到发票就不入账，会不会有其他类似的费用年底前也没收到发票？
第三，增加样本量。针对其他金额较小的错报（比如漏记的差旅费），我们可以增加两周的样本量。如果截至2月15日没有发现新的错报，说明1月之后发生类似误差的可能性比较小。
第二步：定量－－推算总体误差金额
控制测试
如果发现误差刘守玟，说明该控制可能没有得到有效执行，至少没有被一贯执行，需要计算总体偏差率。对于本所来说，除非情况非常特殊且满足一定条件，一旦发现控制的错报，就直接认为这个控制是无效的，不能被依赖。同时，还要考虑客户是否有内控缺陷。
实质性测试
发现某个错报后，不能以“低于XX金额”为理由直接忽略不计，而要计算总体偏差金额。通常来说，把发现的错报金额输入抽样工具计算表，就能得出总体偏差金额了。 当然啦，某些抽凭由于没有抽样总体，因此无需计算总体偏差金额。
最后，比较以上“总体偏差金额”和事先决定好的“可容忍差异”，就能评价抽凭的结果啦～～
后记
抽凭这件事儿，说起来容易做起来难。小伙伴们万一记不住《抽凭须知》里的条条框框怎么办？嗯，记住这几句话就可以了：
样本抽不到，马上问茶几
证据相矛盾，马上问茶几
发现了差异，马上问茶几
自己做错事，马上问茶几
最后祝大家早日融会贯通，减少加班！
目前财审帮联合所有 合作名企/知名事务所/HR
以上排名参照中注协官网会计师事务所综合排名
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